所得税（IAS 12 Income Taxes）

核心思路：资产负债表法与所得税会计

IAS 12《所得税》规定了企业在财务报表中如何处理所得税，采用资产负债表法（Balance Sheet Approach），而非利润表法。该方法关注资产负债表上每个项目的账面价值（Carrying Amount）与计税基础（Tax Base），两者的差异会产生暂时性差异，进而确认递延税项（Deferred Tax Items），与当期税项一并入账。

• 账面价值：财务报表中列示的金额。

• 计税基础：按税务机关现行税率与税法计算出的金额。

• 暂时性差异：账面价值与计税基础的差异，影响未来期间的税负。

• 递延税项：因暂时性差异产生的递延所得税资产或负债。

公式：

递延税项资产/负债的确认

递延所得税资产和递延所得税负债的确认有明确规则：

• 递延所得税资产：只有在“很可能”（probable）有足够的未来应税利润去抵扣时才确认。

• 递延所得税负债：通常都要确认，但存在有限的例外。

• 例外情况：

  • 商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异。

  • 非企业合并交易中，初始确认资产/负债且不影响会计利润或应税利润。

资产重估的特殊考虑

当资产按重估金额计量（如固定资产采用重估模型），账面价值会变化，但计税基础通常不变，产生新的暂时性差异：

• 需确认因重估产生的递延所得税负债。

• 需特别注意递延税项的计量与列报方式。

披露要求

披露的目的是让报表使用者理解当期税项和递延税项对财务状况和经营成果的影响。主要披露内容包括：

• 当期及递延所得税费用的主要构成。

• 未确认的递延所得税资产/负债的详情和金额。

• 适用税率与实际税率的调节说明（tax rate reconciliation）。

• 已确认金额的到期日或使用限制等信息。

综合例题：递延所得税计算与披露

完整案例通常包括：

• 计算暂时性差异（账面价值 vs 计税基础）。

• 确认递延所得税资产/负债。

• 完成对应的披露说明。

建议：做题时先画表格列出每个项目的账面价值和计税基础，差异一目了然。

示例表格：账面价值与计税基础对比

记忆口诀

• 账面价值 − 计税基础 = 暂时性差异

• 暂时性差异 → 递延税项（资产或负债）

• 递延税项 + 当期税项 = 所得税总费用（反映在利润表和资产负债表）

Additional info: IAS 12 is a key IFRS standard for accounting for income taxes, and its principles are widely tested in financial accounting courses. Deferred tax accounting is essential for understanding the impact of temporary differences on financial statements.